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總局:研發費用加計扣除政策執行指引(1.0版)

  發布時間:2018-01-25   點擊次數:187

研發費用加計扣除政策執行指引(1.0版)

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目錄

一、研發費用加計扣除政策概述

(一)政策沿革

(二)政策調整

(三)研發活動的概念

(四)研發費用加計扣除的概念

二、研發費用加計扣除政策的主要內容

(一)研發費用的費用化和資本化處理方式

(二)研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受

(三)負面清單行業的企業不能享受研發費用加計扣除政策

(四)七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策

(五)創意設計活動發生的相關費用可以享受加計扣除政策

(六)研發費用歸集的會計核算、高新技術企業認定和加計扣除三個口徑

(七)直接從事研發活動人員的范圍

(八)企業研發活動的形式

(九)委托研發與合作研發的區別

(十)失敗的研發活動所發生的研發費用也可加計扣除

(十一)盈利企業和虧損企業都可以享受加計扣除政策

(十二)疊加享受加速折舊和加計扣除政策

(十三)企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用加計扣除的規定

(十四)企業委托關聯方和非關聯方管理要求的區別

(十五)企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用加計扣除的規定

(十六)委托研發與合作研發項目的合同需經科技主管部門登記

(十七)允許加計扣除的其他費用的口徑

(十八)研發費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法

(十九)特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用

(二十)研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處

(二十一)財政性資金用于研發形成的研發費用應區別處理

三、加計扣除研發費用核算要求

(一)享受研發費用加計扣除政策的會計核算要求

(二)研發支出輔助賬的樣式

(三)研發支出輔助賬基本核算流程

(四)研發費用的費用化或資本化處理方面的規定

(五)共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求

(六)核定征收企業不能享受加計扣除政策

(七)研發費用的核算須做好部門間協調配合

(八)合作研發項目會計核算要求

四、研發費用加計扣除備案和申報管理

(一)享受研發費用加計扣除優惠政策基本流程

(二)研發費用加計扣除優惠備案的要點

(三)享受研發費用加計扣除優惠政策的留存備查資料

(四)享受研發費用加計扣除優惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方法

(五)享受研發費用加計扣除優惠政策匯算清繳時的有關規定

(六)預繳所得稅時不能享受研發費用加計扣除優惠

(七)企業集團集中開發的研發費用分攤需要關注關聯申報

(八)享受研發費用加計扣除的研發項目無需事先通過科技部門鑒定或立項

(九)稅企雙方對研發項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定

(十)當年符合條件未享受加計扣除優惠的可以追溯享受

(十一)正確處理稅務核查與企業享受研究費用加計扣除優惠政策的關系

五、科技型中小企業研發費用加計扣除政策

(一)科技型中小企業的研發費用加計扣除比例提高到75%

(二)科技型中小企業的標準

(三)科技型中小企業評價指標

(四)科技型中小企業的認定方式

(五)可以直接確認符合科技型中小企業的規定

(六)科技型中小企業季度預繳時不享受研發費用加計扣除政策

一、研發費用加計扣除政策概述

(一)政策沿革

1.研發費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業企業(1996年-2002年)

我國實施企業研發費用加計扣除政策起始于1996年。當年,財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央 國務院關于加速科學技術進步的決定》,積極推進經濟增長方式的轉變,提高企業經濟效益,聯合下發了《財政部國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字〔1996〕41號),首次就研發費用稅前加計扣除問題進行了明確:國有、集體工業企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,增長幅度在10%以上的,經主管稅務機關審核批準,可再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額。隨后,《國家稅務總局關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》(國稅發〔1996〕152號)對相關政策執行口徑進行了細化。

2.研發費用加計扣除政策享受主體逐步擴大(2003年-2007年)

2003年,為進一步促進社會主義市場經濟的健康發展,鼓勵各類企業增加科技投入,提高經濟效益,促進企業公平競爭,財政部、國家稅務總局聯合印發了《關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號),將享受研發費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業企業”擴大到“所有財務核算制度健全,實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業”。2006年,《財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)進一步對享受研發費用加計扣除主體進行擴圍,在工業企業基礎上,擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等”。

隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布,以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求,主管稅務機關審核批準制度被取消。2004年,國家稅務總局印發了《關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發〔2004〕82號),明確研發費用加計扣除政策,改由納稅人自主申報扣除。

3.研發費用加計扣除政策逐步系統化和體系化(2008年-2012年)

2008年《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的實施,將研發費用加計扣除優惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策,國家稅務總局同年發布《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號),對研發費用加計扣除政策做出了系統而詳細的規定?!豆宜拔褡芫止賾諂笠鄧盟叭舾傷拔袷孿釹謂游侍獾耐ㄖ罰ü昂?009〕98號),明確新舊稅法銜接問題:“企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年”。

4.研發費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化(2013年至今)

2013年初,國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創新示范區和合蕪蚌自主創新綜合試驗區開展擴大研究開發費用加計扣除范圍政策試點。當年9月,在總結中關村國家自主創新示范區試點經驗基礎上,財政部、國家稅務總局發布《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70 號),將試點政策推廣到全國。

為進一步鼓勵企業加大研發投入,有效促進企業研發創新活動,2015 年 11 月,經國務院批準,財政部、國家稅務總局和科技部聯合下發《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號),放寬了享受優惠的企業研發活動及研發費用的范圍,大幅減少了研發費用加計扣除口徑與高新技術企業認定研發費用歸集口徑的差異,并首次明確了負面清單制度?!豆宜拔褡芫止賾諂笠笛芯靠⒎延盟扒凹蛹瓶鄢哂泄匚侍獾墓妗罰ü宜拔褡芫?015年第97號,以下簡稱“97號公告”),簡化了研發費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理,進一步降低了企業享受優惠的門檻。

2017年5月,為進一步鼓勵科技型中小企業加大研發費用投入,根據國務院常務會議決定,財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號),將科技型中小企業享受研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號),進一步明確政策執行口徑,保證優惠政策的貫徹實施。三部門還印發了《科技型中小企業評價辦法》,明確了科技型中小企業評價標準和程序。

2017年11月,為進一步做好研發費用加計扣除優惠政策的貫徹落實工作,切實解決政策落實過程中存在的問題,國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號,以下簡稱“40號公告”),聚焦研發費用歸集范圍,完善和明確了部分研發費用掌握口徑。

(二)政策調整

與以往政策相比,財稅〔2015〕119號文件對研發費用加計扣除政策在以下方面進行了調整完善。

1.放寬研發活動適用范圍。原來的研發費用加計扣除政策,要求享受優惠的研發活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優先發展的高技術產業化重點領域指南》兩個目錄范圍,現改為參照國際通行做法,除規定不適用加計扣除的行業外,其余企業發生的研發活動均可以作為加計扣除的研發活動納入到優惠范圍里來?;謊災?,從操作上以及政策的清晰度方面,由原來的正列舉變成了反列舉,只要不在排除范圍之列,都可以實行加計扣除。

2.進一步擴大研發費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外,將外聘研發人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發保險費以及與研發直接相關的差旅費、會議費等納入研發費用加計扣除范圍,同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產等專門用于研發活動的限制。

3.將創意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見》(國發〔2014〕10號)的規定精神,明確企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創意設計活動的具體范圍。

4.簡化對研發費用的歸集和核算管理。原來企業享受加計扣除優惠政策必須單獨設置研發費用專賬,但實際上很多企業可能沒有單獨設立專賬核算,申報時往往不符合條件。此次政策調整,只是要求企業在現有會計科目基礎上,按照研發支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化,企業的核算管理更為簡便。

5.減少審核程序。原來企業享受加計扣除優惠,必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明,稅務機關對企業申報的研發項目有異議時,由企業提供科技部門的鑒定意見,增加了企業的工作量,享受優惠的門檻較高。調整后的程序將企業享受加計扣除優惠政策簡化為事后備案管理,申報即可享受,有關資料由企業留存備查即可。另外,在爭議解決機制上也進行了調整,如果稅務機關對研發項目有異議,不再由企業找科技部門進行鑒定,而是由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見,從而使企業享受優惠政策的通道更加便捷高效。

(三)研發活動的概念

厘清研發活動的概念,有助于正確理解和把握研發費用加計扣除政策。

1.科技方面對研發活動的界定

企業研發活動是指具有明確創新目標、系統組織形式和較強創造性的企業活動(見表1)。

表1:研發活動要素及內涵

研發活動要素

內涵

1.有明確創新目標

企業研發活動的目標包括知識創新、技術改進、產品開發和服務改進等,即通過研發活動形成前所未有且具有價值的客體。

2.有系統組織形式

企業研發活動以項目、課題等方式組織進行,活動圍繞著具體的目標,有一定的期限,有較為確定的人、財、物等支持,因此是有邊界的和可度量的。

3.有較強創造性

研發活動的結果是不能完全事先預期的,具有較大的不確定性,有一定的風險并存在失敗的可能。

 經濟合作組織(OECD)《研究與開發調查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》從研發性質維度,將研發活動分為三類(見表2)(備注:《弗拉斯卡蒂手冊》是對科技活動進行測度的基礎,研究與發展(R&D)活動是科技活動最基本的和核心的內容。經濟合作與發展組織(OECD)成員國從60年代開始,按照這一手冊系統地開展了有關R&D活動的統計調查。)

表2:三類研發活動及具體形式

類型

研發活動

非研發活動

主要目的

具體形式

應用性研究

主要是為解決實際應用中的問題,或尋找已有知識的實際應用途徑,而開展的理論研究和實驗探索。其目的是獲取新知識,包括改良材料、產品、裝置、工藝過程或服務。

包括辨別基礎性研究成果的可應用性,或者研究出一套使企業能夠完成預先設定的發展目標的新方案等。

純粹以獲取更多知識為目的,無明確應用目標的基礎性、探索性研究和預研等。

試驗性開發

主要針對某一特定的實際應用目的,通常是為了生產新材料、新產品、新設備、開發新程序、新系統和新服務,而進行的試制、小試、中試等試驗性探索。

原型樣機設計、制造、測試,設計新工藝所需要的專用設備和架構,對新產品和新工藝的構思、開發和制造等。

常規測試、為生產工藝而進行的設計、試生產等。

實質性改進

利用從研究或實際經驗中獲得的知識,對已產生或建立的新產品、新設備、新程序和新系統進行進一步研發、設計和工程化等改良活動,使其質量、水平或效率獲得顯著提升而進行的系統性的研發工作。

生產機械和工具的改良、生產工藝和質量控制工藝的改變、新方法和標準的開發、新產品或新工藝轉到生產部門后,仍存在需要解決的技術問題,其中有一些可能需要進行進一步的研發工作等。

產品化后的相關技術支撐環節。

 2.會計方面對研發活動的界定

《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南(2006年版)規定:企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出,并應當于發生時計入當期損益。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷,將研究開發項目區分為研究階段與開發階段(見表3)。

表3:研發活動分階段定義及特征

研發階段

定義

特征

相關活動例舉

研究階段

為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。

研究階段是探索性的,為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備,已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

意在獲取知識而進行的活動,研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇,材料、設備、產品、工序系統或服務替代品的研究,新的或經改進的材料、設備、產品、工序系統或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等。

開發階段

在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試,不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等。

《小企業會計準則》未對研發活動進行專門定義。按照《小企業會計準則》第三條第一款:“執行《小企業會計準則》的小企業,發生的交易或者事項本準則未作規范的,可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理”,故可參照《企業會計準則》的定義執行。

《企業會計制度》規定,研究與開發活動是指企業開發新產品、新技術所進行的活動。研究和開發活動的目的是為了實質性改進技術、產品和服務,將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創新性的產品、材料、裝置、工藝和服務。

3.稅收方面對研發活動的界定

財稅〔2015〕119號文件對企業研發活動進行了界定。研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

(四)研發費用加計扣除的概念

1.加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式,一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業的研發支出實施加計扣除,則稱之為研發費用加計扣除。

按照現行政策規定,企業為了開發新技術、新產品、新工藝的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業而言,自2017年1月1日至2019年12月31日,研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。

2.研發費用加計扣除與研發費用據實扣除兩者既有相同點又有不同點。

其相同點主要體現在如下方面:

(1)適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的企業。

(2)研發活動特征相同。都是企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

(3)研發費用處理方式相同。企業實際發生的研發支出費用化與資本化處理的原則,按照財務會計制度規定執行。

(4)禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅稅前扣除的費用和支出項目,同樣不可以加計扣除。

(5)核算要求基本相同。企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的,應對研發費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理地計算各項研發費用支出。

其不同點主要體現在如下方面:

行業限制不同。享受研發費用加計扣除的企業有行業負面清單的限制,而研發費用據實扣除的企業則沒有行業負面清單的限制。

研發費用范圍不同。享受加計扣除的企業研發費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項,而實行稅前據實扣除的企業研發費用范圍按照財務會計制度的規定進行確定。

二、研發費用加計扣除政策的主要內容

(一)研發費用的費用化和資本化處理方式

企業為了開發新技術、新產品、新工藝所發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷(科技型中小企業按75%加計扣除、175%攤銷)。

企業的研發費用以是否形成無形資產為標準,劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。

企業需要注意的是,研發費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產,可加計扣除的研發費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規定的范圍,同時應符合法律、行政法規和財稅部門稅前扣除的相關規定,即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發支出形成無形資產的,其攤銷年限應符合企業所得稅法實施條例規定,除法律法規另有規定或合同約定外,攤銷年限不得低于10年。

(二)研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受

根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號,以下簡稱“76號公告”)的規定,所稱稅收優惠,是指企業所得稅法規定的優惠事項,以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

按照《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)的規定,企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠,凡企業符合規定條件的,可以同時享受。因此,企業既符合享受研發費用加計扣除政策條件,又符合享受其他優惠政策條件的,可以同時享受有關優惠政策。(小陳稅務備注:比如按照加計扣除后的年應納稅所得額判斷是否符合小型微利企業的標準)

(三)負面清單行業的企業不能享受研發費用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發費用加計扣除政策的行業:煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2017)》為準,并隨之更新。

97號公告將6個行業企業的判斷具體細化為:以6個行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。

在判定主營業務時,應將企業當年取得的各項不適用加計扣除行業業務收入匯總確定。

在計算收入總額時,應注意收入總額的完整性和準確性,稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入,重點關注稅會收入確認差異及調整情況。

收入總額按企業所得稅法第六條的規定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。

(四)七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件規定,研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。根據研發活動的定義,企業發生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發活動,其支出不適用研發費用加計扣除優惠政策:

1.企業產品(服務)的常規性升級。

2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

上述所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,對什么活動屬于研發活動所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發活動。企業開展的可適用研發費用加計扣除政策的活動,必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發活動的基本定義等相關條件。

(五)創意設計活動發生的相關費用可以享受加計扣除政策

為落實國發〔2014〕10號文件的規定精神,財稅〔2015〕119號文件特別規定了企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照規定進行加計扣除。

創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

值得一提的是,財稅〔2015〕119號文件雖將“創意設計活動”納入到了享受加計扣除優惠政策的范疇,但并不意味著此類“創意設計活動”就是研發活動。

(六)研發費用歸集的會計核算、高新技術企業認定和加計扣除三個口徑

目前研發費用歸集有三個口徑,一是會計核算口徑,由《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)規范;二是高新技術企業認定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》(國科發火〔2016〕195號)規范;三是加計扣除稅收規定口徑,由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規范。

三個研發費用歸集口徑相比較,存在一定差異(見表4)。形成差異的主要原因如下:

一是會計口徑的研發費用,其主要目的是為了準確核算研發活動支出,而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的,除該項活動應屬于研發活動外,并無過多限制條件。

二是高新技術企業認定口徑的研發費用,其主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準,因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

三是研發費用加計扣除政策口徑的研發費用,其主要目的是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策,引導企業加大核心研發投入,因此政策口徑最小??杉蛹品段д攵云笠島誦難蟹⑼度?,主要包括研發直接投入和相關性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制。應關注的是,允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式,即政策規定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優惠。

表4 :研發費用歸集口徑比較

費用項目

研發費用加計扣除

高新技術企業認定

會計規定

備注

人員人工費用

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。

企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員。

直接投入費用

(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(1)直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。


(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。


(3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

(3)用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

(3)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費,設備調整及檢驗費,以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

房屋租賃費不計入加計扣除范圍。

折舊費用與長期待攤費用

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
 研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

 用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。

房屋折舊費不計入加計扣除范圍。

無形資產攤銷

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。


設計試驗等費用

新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等)。



其他相關費用

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。

與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

加計扣除政策及高新研發費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制。

(七)直接從事研發活動人員的范圍

研發人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發人員既可以是本企業的員工,也可以是外聘研發人員。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務派遣企業,且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發人員的勞務費用。

(八)企業研發活動的形式

企業研發活動一般分為自主研發、委托研發、合作研發、集中研發以及以上方式的組合。

1.自主研發。是指企業主要依靠自己的資源,獨立進行研發,并在研發項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。

2.委托研發。是指被委托單位或機構基于企業委托而開發的項目。企業以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。

3.合作研發。是指立項企業通過契約的形式與其他企業共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等,共同完成研發項目。

4.集中研發。是指企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔,或者研發力量集中在企業集團,由企業集團統籌管理研發的項目進行集中開發。

不同類型的研發活動對研發費用歸集的要求不盡相同,企業在享受加計扣除優惠時要注意區分。

(九)委托研發與合作研發的區別 

有些大型的研究開發項目,往往不是企業自身獨立完成,需要與其他單位進行合作。由于委托研發和合作研發適用的加計扣除不一致,為了準確享受政策,財務人員需要明確研發項目是委托開發,還是合作開發。

委托研發指被委托人基于他人委托而開發的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發成果的所有權。委托項目的特點是研發經費受委托人支配,項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。

合作研發是指研發立項企業通過契約的形式與其他企業共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力,共同參與產生智力成果的創作活動,共同完成研發項目。合作研發共同完成的知識產權,其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有。可以享受研發費用加計扣除優惠政策的合作方應該擁有合作研發項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發活動,而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。

除了委托指向的具體技術指標、研發時間和合同的常規條款外,最后還有一條關于知識產權的歸屬問題,或規定雙方共有,或規定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時,才可按照委托研發享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方,則不能按照委托研發享受加計扣除政策。

合作開發在合同中應注明,雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。

(十)失敗的研發活動所發生的研發費用也可加計扣除

失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除。一是企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性,既可能成功也可能失敗,政策是對研發活動予以鼓勵,并非單純強調結果;二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的,在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果,但可以取得其他有價值的成果;三是許多研發項目的執行是跨年度的,在研發項目執行當年,其發生的研發費用就可以享受加計扣除,不是在項目執行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除,在享受加計扣除時實際無法預知研發成果,如強調研發成功才能加計扣除,將極大的增加企業享受優惠的成本,降低政策激勵的有效性。

(十一)盈利企業和虧損企業都可以享受加計扣除政策

現行企業所得稅法第五條明確企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額,因此,企業發生的研發費用,不論企業當年是盈利還是虧損,都可以加計扣除。

(十二)疊加享受加速折舊和加計扣除政策

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜,不易準確掌握。為提高政策的可操作性,40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

97號公告解讀中曾舉例說明計算方法:甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發費用加計扣除時,就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150×50%=75)。若該設備8年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業會計處理按4年進行折舊,其他情形不變。則2016年企業會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報享受研發費用加計扣除時,對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”,但未超過稅法規定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200×50%=100)。若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

結合上述例子,按40號公告口徑申報研發費用加計扣除時,若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元(200×50%=100),不需比較會計、稅收折舊孰小,也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額,計算方法大為簡化。

(十三)企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用加計扣除的規定

企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

(十四)企業委托關聯方和非關聯方管理要求的區別

委托方委托關聯方開展研發活動的,受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。比如,A企業2017年委托其B關聯企業研發,假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2017年,A企業可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,B企業應向A企業提供實際發生費用90萬元的情況。

委托非關聯方研發,考慮到涉及商業秘密等原因,財稅〔2015〕119號規定,委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況。

(十五)企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用加計扣除的規定

企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。97號公告進一步對受托研發的境外機構或個人的范圍作了解釋,受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。

(十六)委托研發與合作研發項目的合同需經科技主管部門登記

根據97號公告留存備查資料要求,委托研發、合作研發的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受研發費用加計扣除優惠政策。

《國家稅務總局 科技部關于加強企業研發費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》(稅總發〔2017〕106號) 規定:各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式,優化操作流程,確保政策落地。優化委托研發與合作研發項目合同登記管理方式,堅持“實質重于形式”的原則。凡研發項目合同具備技術合同登記的實質性要素,僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的,也應予以登記,不得要求企業重新按照技術合同示范文本進行修改報送。

(十七)允許加計扣除的其他費用的口徑

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

(十八)研發費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法

財稅〔2015〕119號文件參照高新技術企業研發費用的相關規定,明確與研發活動直接相關的其它相關費用,不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算:應按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。其簡易計算方法如下:假設某一研發項目的其他相關費用的限額為X,財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項費用之和為Y,那么X =(X+Y)×10%,即X=Y×10%/(1-10%)。
  例:某企業2016年進行了二項研發活動A和B,A項目共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元,B共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元,假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78萬元,小于實際發生數12萬元,則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。B項目其他相關費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實際發生數8萬元,則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

該企業2016年度可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。

(十九)特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用

企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除政策,實務中常有已歸集計入研發費用、但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發活動直接相關的收入,應沖減對應的可加計扣除的研發費用。為簡便操作,企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。

(二十)研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理

生產單機、單品的企業,研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售,產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量,企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

(二十一)財政性資金用于研發形成的研發費用應區別處理

企業取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

近期,財政部修訂了《企業會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比,修訂后的準則在總額法的基礎上,新增了凈額法,將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業所得稅法的規定,企業取得的政府補助應確認為收入,計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業在稅收上將政府補助確認為應稅收入,同時增加研發費用,加計扣除應以稅前扣除的研發費用為基數。但企業未進行相應調整的,稅前扣除的研發費用與會計的扣除金額相同,應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如,某企業當年發生研發支出200萬元,取得政府補助50萬元,當年會計上的研發費用為150萬元,未進行相應的納稅調整,則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。

三、加計扣除研發費用核算要求

(一)享受研發費用加計扣除政策的會計核算要求

企業需要關注的是,財稅〔2015〕119號文件對研發費用會計核算提出了若干要求:

1.遵照國家統一會計制度:企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理。

2.設置研發支出輔助賬:對享受加計扣除的研發費用,按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

3.研發與生產分別核算:企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

97號公告為指導企業設置研發支出輔助賬做了細化規定,以幫助企業防范相關風險:

1.研發項目立項時應設置研發支出輔助賬,由企業留存備查。

2.企業可參照97號公告所附樣式,設置研發支出輔助賬、編制研發支出輔助賬匯總表。

3.年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。

(二)研發支出輔助賬的樣式

企業按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發支出輔助賬時,應參照97號公告所附樣式編制。企業也可以根據自己的實際情況建立輔助賬,但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發布的輔助賬框架內增加有關項目,但不得減少和合并有關項目。

(三)研發支出輔助賬基本核算流程

研發支出輔助賬包括4種形式的研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表以及研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表。4種形式的研發支出輔助賬分別是:1.自主研發“研發支出”輔助賬;2.委托研發“研發支出”輔助賬;3.合作研發“研發支出”輔助賬;4.集中研發“研發支出”輔助賬。

企業應根據研發項目的形式,在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發支出,并將每筆研發支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發費用類別進行歸類。

企業應在年度終了之后,根據所有項目輔助賬貸方發生余額匯總填制《研發支出輔助賬匯總表》,并作為年度財務報告附注,隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。

企業還需注意的是,《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發費用加計扣除優惠政策的金額,包括本年度研發支出費用化加計扣除的部分,以及本年度及以前年度研發費用資本化在本年度加計攤銷的部分,最后作為附列資料隨企業年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。

(四)研發費用的費用化或資本化處理方面的規定

企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?!鍍笠禱峒譜莢虻?號-無形資產》第7條規定,企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。

1.研究階段支出

研究階段,是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查,主要是指為獲取相關知識而進行的活動。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在,因此,對于企業內部研究開發項目,研究階段的有關支出,應當在發生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)。

2.開發階段支出

開發階段,是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等,包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等。

考慮到進入開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件,則可將其確認為無形資產。具體來講,對于企業內部研究開發項目,開發階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化,確認為無形資產,否則應當計入當期損益(管理費用)。

(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

(3)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性。

(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產。

(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

3.無法區分研究階段和開發階段的支出

無法區分研究階段和開發階段的支出,應當在發生時費用化,計入當期損益(管理費用)。

(五)共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求

有的企業特別是中小企業,從事研發活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能,用于研發活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發活動,財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發費用不再強調“專門用于”。為有效劃分這類情形,企業應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(六)核定征收企業不能享受加計扣除政策

根據財稅〔2015〕119號文件規定,研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。按核定征收方式繳納企業所得稅的企業不能享受此項優惠政策。

(七)研發費用的核算須做好部門間協調配合

研發費用的核算需要做大量的準備工作,如研發費用加計扣除政策要求的留存備查資料,涉及公司決議、研發合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等,因此需要企業研發、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合,導致相關資料、會計憑證不全,記賬不完整,會影響到研發費用的核算以及優惠政策的享受。

(八)合作研發項目會計核算要求

財稅〔2015〕119號文件規定,企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。企業共同合作研發的項目,由合作各方按照《企業(合作)研究開發項目計劃書》和經登記的《技術開發(合作)合同》分項目設置《合作研發“研發支出”輔助賬》,就自身實際承擔的研發費用按照會計核算要求分項目核算,并按照研發費用歸集范圍分別計算加計扣除。

四、研發費用加計扣除備案和申報管理

(一)享受研發費用加計扣除優惠政策基本流程

享受研發費用加計扣除優惠政策主要有以下關鍵資料和程序:

1.年度納稅申報前進行優惠備案并準備好留存備查資料;

2.填寫并報送《“研發支出”輔助賬匯總表》;

3.在年度納稅申報表中填報研發費用加計扣除優惠附表及欄次。

完整流程見上圖。

(二)研發費用加計扣除優惠備案的要點

1.自行判斷。根據76號公告規定,企業應自行判斷其是否符合研發費用加計扣除政策規定的條件。

2.履行備案。研發費用加計扣除實行備案管理,凡享受研發費用加計扣除優惠的,企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向主管稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件,履行備案手續。按照76號公告規定,研發費用加計扣除優惠不屬于定期減免稅事項,在費用化項目發生當期或者資本化項目形成無形資產后的攤銷期間,應每年履行備案手續;企業同時存在多個享受優惠研發項目的,應當按不同項目分別進行核算,并按項目分別進行備案。

2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發項目延續至2016年度及以后的,在享受優惠年度,應每年履行備案手續。

屬于跨地區經營匯總納稅企業,其分支機構享受研發費用加計扣除稅收優惠。應由二級分支機構按規定向其主管稅務機關備案后,總機構匯總所屬二級分支機構已備案優惠事項,在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單》一并報送。

3.留存備查資料。企業對報送的備案資料、留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。企業應按照97號公告,將相關資料留存備查,保存期限為相關研發項目享受優惠結束后10年。

企業應當按照稅務機關要求限期提供留存備查資料,以證明其符合稅收優惠政策條件。企業不能提供留存備查資料,或者留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業、目錄、資格證書等不符,不能證明企業符合稅收優惠政策條件的,稅務機關將追繳其已享受的減免稅,并按照稅收征管法規定處理。

(三)享受研發費用加計扣除優惠政策的留存備查資料

根據97號公告,企業應保留下列留存備查資料:

1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

5.集中研發項目研發費用決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發支出”輔助賬;

7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查;

8.省稅務機關規定的其他資料。

(四)享受研發費用加計扣除優惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方法

根據76號公告規定,企業已經享受稅收優惠,但在匯繳期間未按照規定備案的,企業發現后應當及時補辦備案手續,同時提交《企業所得稅優惠事項備案管理目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料。

企業已經享受稅收優惠,但在匯繳期間未按照規定備案的,稅務機關發現后,應當責令企業限期備案,同時提交《企業所得稅優惠事項備案管理目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料。

(五)享受研發費用加計扣除優惠政策匯算清繳時的有關規定

企業年度納稅申報時,根據《研發支出輔助賬匯總表》填報《研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》,在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。

根據《國家稅務總局關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第12號)規定,對2016年度研發費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時,《研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》中的第11行“當期實際加計扣除總額”將自動帶入年度納稅申報表附表A107014《研發費用加計扣除優惠明細表》中合計行的第19列“本年研發費用加計扣除額合計”(該表其余數據項無需填寫),同時帶入上級附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》中第22行“開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除”。

(六)預繳所得稅時不能享受研發費用加計扣除優惠

根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規定,研發費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優惠項目,因此企業實際發生的研發費用,在年度中間預繳所得稅時,允許據實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時,再依照規定享受加計扣除優惠政策。

(七)企業集團集中開發的研發費用分攤需要關注關聯申報

企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對集中研發項目按照財稅〔2015〕119號文件規定歸集的可加計扣除的研發費用,按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

企業集團應將集中研發項目的協議或合同、集中研發項目研發費用決算表,集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業。協議或合同應明確參與各方在該研發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。

根據《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)的規定,企業集團開發、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰略,包括主要研發機構所在地和研發管理活動發生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。

(八)享受研發費用加計扣除的研發項目無需事先通過科技部門鑒定或立項

自2016年1月1日起,企業申報享受研發費用加計扣除優惠,無需事前通過科技部門鑒定。

企業自主研發的項目,需經過企業有權部門審核立項。也就是說,不需經過科技部門和稅務部門進行立項備案,只需企業內部有決策權的部門,如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目,根據政府部門立項管理的相關要求,需科技部門備案的特殊情況除外,但稅務部門對自主研發項目沒有登記的硬性要求。

委托研發及合作研發的項目立項則需要科技部門登記。《技術合同認定管理辦法》(國科發政字〔2000〕63號)第六條規定:未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受國家對有關促進科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優惠政策;97號公告規定,委托及合作研發的,需提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同留存備查。因此,經科技行政主管部門登記的委托、合作研發項目合同是享受研發費用加計扣除的要件之一。

(九)稅企雙方對研發項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定

《科技部 財政部國家稅務總局關于進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作的通知》(國科發政〔2017〕211號)規定,稅務部門事中、事后對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,應及時通過縣(區)級科技部門將項目資料送地市級(含)以上科技部門進行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后,應及時組織專家進行鑒定,并在規定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時,應由3名以上相關領域的產業、技術、管理等專家參加。

企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。

(十)當年符合條件未享受加計扣除優惠的可以追溯享受

企業符合財稅〔2015〕119號文件規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長為3年。

(十一)正確處理稅務核查與企業享受研究費用加計扣除優惠政策的關系

《國家稅務總局關于進一步做好企業研究開發費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》(稅總函〔2016〕685號)文件明確要求,“各級稅務機關在落實加計扣除優惠政策時,應以核實企業享受2016年度優惠的有關情況為基準,原則上不核實以前年度有關情況。如企業以前年度存在或發現存在涉稅問題,應按相關規定另行處理,不得影響企業享受2016年度加計扣除優惠政策”。

五、科技型中小企業研發費用加計扣除政策

(一)科技型中小企業的研發費用加計扣除比例提高到75%

財政部、稅務總局、科技部聯合下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號),將科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。新的政策規定:在2017年1月1日至2019年12月31日期間,科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷??萍夾橢行∑笠迪硎苧蟹⒎延眉蛹瓶鄢叩鈉淥嚦誥棟湊詹撲啊?015〕119號文件執行。

(二)科技型中小企業的標準

根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》(國科發政〔2017〕115號)規定:科技型中小企業須同時滿足以下條件

1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區)注冊的居民企業。

2.職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。

3.企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為,且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。

5.企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分,且科技人員指標得分不得為0分。

(三)科技型中小企業評價指標

根據國科發政〔2017〕115號文件規定,科技型中小企業評價指標具體包括科技人員、研發投入、科技成果三類,滿分100分。其中,科技人員指標滿分20分,研發投入指標滿分50分,科技成果指標滿分30分。

科技型中小企業評價指標體現了國家對科技型企業的評價導向,由企業填寫《科技型中小企業信息表》,進行自我評價。

(四)科技型中小企業的認定方式

國科發政〔2017〕115號文件規定,科技型中小企業評價工作采取企業自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監督的工作模式。

具體流程是:1.企業自主評價,并在線填報《科技型中小企業信息表》。

2.省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的《科技型中小企業信息表》內容是否完整進行確認。內容不完整的,在服務平臺上通知企業補正。

3.信息完整且符合條件的,由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。

4.公示無異議的企業,納入信息庫并在服務平臺公告;有異議的,由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。

5.省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。

取得科技型中小企業入庫登記編號的企業即為科技型中小企業,可享受科技型中小企業研發費用75%加計扣除優惠政策。

(五)可以直接確認符合科技型中小企業的規定

根據國科發政〔2017〕115號文件規定,符合科技型中小企業條件第(一)~(四)項條件的企業,若同時符合下列條件中的一項,可直接確認符合科技型中小企業條件

1.企業擁有有效期內高新技術企業資格證書;

2.企業近五年內獲得過國家級科技獎勵,并在獲獎單位中排在前三名;

3.企業擁有經認定的省部級以上研發機構;

4.企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準、行業標準。

(六)科技型中小企業季度預繳時不享受研發費用加計扣除政策

根據76號公告的規定,研發費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優惠項目,即季度預繳申報時,允許據實計算扣除,年度匯算清繳申報時,再依照規定享受加計扣除優惠政策。


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